Бухгалтерский учет и анализ расчетных операций с поставщиками и покупателями
Содержание
Теория + Практика
Объем
81 страницы лист.
Год написания
Данной работы в готовом виде нет. Вы можете заказать написание работы под вашу тему.
ЗАКАЗАТЬ
Описание работы
Работа пользователя Nastia_vitko
ВВЕДЕНИЕ.
1 Теоретические основы расчетных операций с поставщиками и покупателями.
1.1 Экономическая сущность, виды и формы расчетных операций с поставщиками и покупателями.
1.2 Значение и задачи бухгалтерского учета и анализа расчетных операций с поставщиками и покупателями.
1.3 Нормативно-правовое регулирование учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями.
1.4 Анализ Международных стандартов аудита, Международных стандартов финансовой отчетности и национальных стандартов Республики Беларусь.
2 Бухгалтерский учет расчетных операций с поставщиками и покупателями.
2.1 Документальное оформление расчетных операций с поставщиками и покупателями.
2.2 Синтетический и аналитический учет расчетных операций с поставщиками.
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетных операций с покупателями.
2.4 Совершенствование учета расчетных операций с поставщиками и покупателями
3 Анализ расчетных операций с поставщиками и покупателями.
3.1 Анализ динамики и структуры расчетных операций с поставщиками и покупателями.
3.2 Анализ состояния средств в расчетных операциях с поставщиками и покупателями.
3.3 Анализ влияния состояния средств в расчетах на платежеспособность организации.
3.4 Пути и резервы эффективности использования средств в расчетных операциях с поставщиками и покупателями. Совершенствование методики анализа расчетных операций с поставщиками и покупателями.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ВВЕДЕНИЕ
Правильная организация бухгалтерского учета хозяйственных операций по расчетам с поставщиками и покупателями и анализа состояния средств в расчетах по товарным операциям обеспечивает ускорению расчетов и сокращению времени обращения денежных средств, способствует их рациональному использованию и сокращению объемов взаимной задолженности, а также укреплению финансового положения предприятия в целом.
Для принятия оптимальных управленческих решений нужна достоверная и своевременная информация обо всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности организации. Ценность управленческих решений в этом случае находится в прямой зависимости от достоверности и уместности получаемой руководителем предприятия учетно-аналитической информации.
Финансовое положение организации напрямую зависит от того, насколько применяемая форма расчетов способствует скорейшему и полному поступлению денежных средств на счет, укреплению платежной и договорной дисциплины. От величины и реальности дебиторской и кредиторской задолженности зависит финансовое состояние и платежеспособность организации. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их возникновение и погашение в отчетном году дает представление о тенденции изменения платежеспособности организации.
Бухгалтерский учет является частью хозяйственного учета, не изолирован от других учетных систем, отражает все совершенные в организации хозяйственные операции, выявляет финансовые результаты (прибыль, убыток) работы организации, контролирует сохранность материальных ценностей. Он играет важную роль в осуществлении хозяйственного расчета и режима экономии в организации.
Целью бухгалтерского учета является формирование своевременной, качественной информации о финансовой и хозяйственной деятельности организации, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения организации на рынке и выявления положения конкурентов и т. п.
Организации одновременно выступают как покупатели и как продавцы продукции, товаров, работ, услуг, что с одной стороны подразумевает наличие обязательств к оплате поставщикам, а с другой – обязательств покупателей. Поэтому, необходимо тщательно отслеживать и контролировать сферу расчетов с дебиторами и кредиторами.
Таким образом, все вышесказанное подтверждает актуальность выбранной темы дипломной работы.
Объект исследования – расчеты с поставщиками и покупателями филиала Лидский хлебозавод ОАО «Гроднохлебпром».
Уставный капитал Лидский хлебозавод ОАО «Гроднохлебпром» отражен в бухгалтерском балансе по состоянию на 31.12.2019 году в сумме 1829 тыс. р. В 2019 году Лидский хлебозавод ОАО «Гроднохлебпром» получена выручка от реализации продукции, товаров, работ услуг, в сумме 6285 тыс. р. Прибыль от реализации продукции, товаров, работ услуг составила в 2019 году 79 тыс. р. Чистая прибыли Лидский хлебозавод ОАО «Гроднохлебпром» в 2019 году составила 187 тыс. р.
Предмет исследования – методика учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями в филиале Лидский хлебозавод ОАО «Гроднохлебпром».
Цель дипломной работы – выработать рекомендации по совершенствованию учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями в филиале Лидский хлебозавод ОАО «Гроднохлебпром» и на основании изучения методики учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями.
Задачи дипломной работы:
- исследовать экономическую сущность, виды и формы расчетов с поставщиками и покупателями;
- изучить задачи бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями;
- изучить нормативно-правовую базу учета расчетов с поставщиками и покупателями;
- исследовать международные и национальные стандарты аудита;
- изучить документальное оформление расчетов с поставщиками и покупателями в филиале Лидский хлебозавод ОАО «Гроднохлебпром»;
- изучить методику синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и покупателями;
- выявить направления совершенствования учета расчетов с поставщиками и покупателями;
- проанализировать динамику и структуру расчетов с поставщиками и покупателями;
- оценить состояние средств в расчетах по товарным операциям;
- выявить пути и резервы эффективности использования средств в расчетах по товарным операциям;
- выявить направления совершенствования анализа расчетов с поставщиками и покупателями;
- оценить влияние состояния средств в расчетах на платежеспособность организации.
Методы исследования – сравнение, дедукция и индукция, умозаключение, группировка, документирование, систематизация, двойная запись.
Источниками информации для выполненной дипломной работы являются нормативные правовые акты Республики Беларусь, экономическая литература отечественных и зарубежных авторов, а также первичные и сводные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность филиала Лидский хлебозавод ОАО «Гроднохлебпром» за 2018-2020 гг.
1 Теоретические основы расчетных операций с поставщиками и покупателями
1.1 Экономическая сущность, виды и формы расчетных операций с поставщиками и покупателями
В современных условиях хозяйствования происходит постоянное совершенствование сделок по расчетам с разными дебиторами и кредиторами. Взаимоотношения, которые возникают между субъектами хозяйствования по расчетам по исполнительным листам, расчетами по имущественному и личному страхованию, расчеты по претензиям, расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, расчеты по договорам доверительного управления имуществом, расчеты, связанные с выбывающей группой, в большинстве случаев осуществляются с помощью денежных средств.
Экономическая сущность, виды и формы расчетных операций с поставщиками и покупателями освящены в различной экономической литературе, среди множества которой выделяются учебное пособие Сушко Т.И. «Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности» [40], Адаменковой С.И. «Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль» [4], учебно-методическое пособие Бараускаса С.В. «Бухгалтерский учет в предпринимательской деятельности» [9], учебное пособие Глотовой Л.В. «Бухгалтерский учет и аудит» [16], учебно-методическое пособие Королева Ю.Ю. «Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит» [21], учебник Ладутько Н.И. «Бухгалтерский учет» [26], учебное пособие Левковича О.А. «Бухгалтерский учет» [28] и другие.
Расчеты денежными средствами выступают в качестве самого важного фактора, обеспечивающего кругооборот средств, а своевременность их завершения является основным условием непрерывности производственного процесса. Установленная система расчетов между субъектами хозяйствования играет огромную роль в качестве обеспечения правильности оборота денежных средств субъектов хозяйствования, и своевременности их завершения. Рационально организованная система расчетов будет способствовать своевременности реализации продукции, товаров и бесперебойности возобновления кругооборота денежных средств.
Платежная система – это набор механизмов, правил, норм и инструментов, которые используются для осуществления обмена денежными средствами между субъектами хозяйствования в процессе выполнения ими своих обязательств. Платежная система способствует минимизации задержек в платежах, сокращении операционных издержек.
В Республике Беларусь денежные расчеты между организациями любых форм собственности по своим обязательствам, осуществляются в безналичном порядке, посредником в которых является учреждение банка [49].
Организация безналичных расчетов играет важную роль в системе денежных расчетов между субъектами хозяйствования. Четкая организация системы безналичных расчетов имеет большое значение в условиях увеличения неплатежей, когда огромная взаимная задолженность, задержка платежей в каком-либо одном звене затрагивает работу большого числа хозяйствующих субъектов, что отражается на важнейших показателях производственной и коммерческой деятельности.
Безналичные расчеты – это денежные расчеты, совершаемые путем записей по счетам плательщиков и получателей средств либо путем зачета взаимных требований, то есть без использования наличных денег.
Банки регламентируют виды и правила безналичных расчетов в соответствии с гл. 24 (ст. 231–275) Банковского кодекса Республики Беларусь, согласно которой, организации могут применять следующие виды безналичных расчетов:
- банковские переводы;
- аккредитив;
- инкассо.
Банковский перевод (кредитовый и дебетовый) – последовательность операций, начинающаяся с выдачи инициатором платежа платежных инструкций, в соответствии с которыми один банк (банк-отправитель) осуществляет перевод денежных средств за счет плательщика в другой банк (банк-получатель) в пользу лица, указанного в платежных инструкциях (бенефициара).
Кредитовый перевод – это банковский перевод, инициатором которого является плательщик. Кредитовый перевод осуществляется на основании представляемых в банк-отправитель платежных инструкций, оформляемых платежным поручением, которое выписывает владелец счета.
Дебетовый перевод – банковский перевод, инициатором которого является бенефициар. При осуществлении дебетового перевода платежные инструкции оформляются расчетными документами (платежным требованием) или чеком.
Расчеты в безналичной форме в виде банковского перевода проводятся на основании платежных инструкции. Они могут быть выданы посредством:
- представления расчетных документов (платежное поручение, платежное требование, платежный ордер);
- использования платежных инструментов при осуществлении соответствующих операций (чека, банковской платежной карточки и других инструментов).
Платежные инструкции клиента могут быть выданы в письменной форме или в форме электронного документа. Инструкция клиента, выданная в письменной форме, должна содержать подписи лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, а также оттиск печати владельца счета [40, с. 307].
Выбирая наиболее подходящую и целесообразную форму осуществления расчетов, следует учитывать, каким образом она способствует процессу реализации продукции, своевременности получения поставщиком денежных средств, содействует максимальному сокращению сроков получения продукции, работ, услуг покупателями, создаст условия для осуществления взаимных контрольных действий между участниками расчетных операций, обеспечит ускорение оборота документов, и обеспечит минимальную трудоемкость.
Платежное поручение является платежной инструкцией, согласно которой один банк (банк-отправитель) по поручению клиента (плательщика) осуществляет за вознаграждение перевод денежных средств в другой банк (банк-получатель) лицу, указанному в поручении (бенефициару). Перевод денежных средств посредством платежного поручения завершается акцептом банком-получателем платежного поручения [49].
Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование бенефициара (взыскателя) к плательщику об уплате определенной суммы денежных средств через банк [49].
Платежные требования используются при:
- осуществлении расчетов с акцептом плательщика;
- взыскании денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщиков;
- осуществлении расчетов посредством прямого дебетования счета.
Правила проведения расчетов в безналичной форме посредством платежного требования устанавливаются нормативными правовыми актами Национального банка [49].
Платежный ордер является платежной инструкцией, оформленной банком при осуществлении перевода денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте от своего имени и за свой счет, от своего имени, но по поручению и за счет клиента или от имени и за счет клиента. Случаи оформления банковского перевода платежным ордером устанавливаются Национальным банком, а также договором между банком и клиентом [49].
Расчеты в безналичной форме в виде банковского перевода могут быть проведены также на основании договора между банком и клиентом, содержащего сведения, необходимые для осуществления банковского перевода.
Аккредитив – обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента-приказодателя, должен осуществить платеж получателю денежных средств либо оплатить (учесть) переводной вексель, выставленный получателем денег, или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) осуществить такой платеж, если соблюдены все условия аккредитива. Аккредитив не может быть изменен или отменен без согласия получателя денег.
Аккредитив как вид безналичных расчетов может быть подтвержденным, переводным, резервным.
Под переводным понимается аккредитив, по которому по заявлению получателя денег исполняющий банк может дать согласие другому лицу на полное или частичное исполнение аккредитива, но при условии представления этим лицом всех необходимых документов, указанных в аккредитиве.
Резервный аккредитив − аккредитив, по которому банк выдает независимое обязательство выплатить определенную сумму денежных средств получателя денег по его требованию или заявлению при наступлении определенных условий.
Аккредитивы бывают внутренние и международные.
Аккредитив может исполняться посредством платежа по предъявлению, платежа с отсрочкой, акцепта, оплаты или учета переводного векселя.
Инкассо − операции банков с документами на основании полученных инструкций клиента. Инкассо осуществляется банком по поручению клиента или от своего имени. Банк, представляющий документы плательщику, является представляющим банком. При инкассо плательщику передаются финансовые документы, не сопровождаемые коммерческими документами (чистое инкассо), либо сопровождаемые коммерческими документами, либо только коммерческие документы (документарное инкассо) в целях получения от него платежа.
Финансовые документы − чеки, векселя и иные документы, используемые для получения платежа.
Коммерческие документы − транспортные документы, счета, товаросопроводительные и иные документы, не являющиеся финансовыми документами. Представляющий банк вправе списать средства со счета плательщика с условием передачи документов либо с его согласия (акцептная форма), либо самостоятельно без его согласия (безакцептная форма). Условия применения безакцептной формы инкассо определяются законодательством Республики Беларусь либо соглашениями плательщика и представляющего банка.
При акцептной форме инкассо представляющий банк обязан известить плательщика о требованиях принципиала и (или) представить документы плательщику для получения согласия на оплату. Представляющий банк не несет ответственности перед принципиалом за отказ плательщика от акцепта представленных документов. Плательщик имеет право отказаться от акцепта полностью или частично на законных основаниях.
При безакцептной форме инкассо представляющий банк должен проверить по внешним признакам подлинность представленных финансовых документов и перечислить взыскиваемую сумму банку-ремитенту. Расчеты могут производиться после отгрузки продукции, товаров, работ, услуг, а могут осуществляться в виде предварительной оплаты в счет будущих поставок.
Безналичные расчеты могут выполняться как за счет имеющихся средств на счетах организации, так и за счет полученных кредитов банка, займов. Списание средств со счетов плательщика по его инициативе производится на основании первого экземпляра платежной инструкции (платежного поручения и др.), на котором стоят подписи руководителя организации, главного бухгалтера и печать организации.
Чек – это ценная бумага, т.е. документ, удостоверяющий имущественное право, осуществление которого возможно только при его представлении. Чек содержит ничем не обусловленное распоряжение чекодателя осуществить платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Чеки выписываются на сумму платежа за приобретенные материальные ценности, подтверждаемую ТТН-1, ТН-2 и другими документами. Выписанные чеки подписываются должностным лицом покупателя (чекодателя) по доверенности. Организации, получившие чеки (чекодержатели), представляют их в банк по месту открытия своего текущего (расчетного) счета вместе с поручением- реестром на бланке установленной формы в двух экземплярах, если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в одном банке, и в четырех экземплярах, если в разных банках.
При приеме от чекодержателя чеков банк проверяет правильность их оформления, реквизиты поручений-реестров, соблюдение сроков их действия, после чего пересылает в банк чекодателя для списания средств с его счета и зачисления на счет чекодержателя [40, с. 309].
Кроме выше перечисленных денежных форм расчетов на практике используются различные не денежные формы прекращения обязательств.
Законодательство Республики Беларусь в области гражданского права предусматривает различные способы прекращения обязательств:
- отступное;
- новация;
- прощение долга;
- зачет взаимной задолженности;
- уступка требований и перевод долга;
- товарообменные операции;
- расчеты векселями [46].
Отступное предусматривает соглашение сторон о приостановлении обязательств при условии предоставления взамен этого исполнения денежных средств имущества, денежных документов, ценных бумаг и т. п.
Новация отражает соглашение сторон об изменении первоначальных обязательств, существовавших между субъектами хозяйствования, другими обязательствами, предусматривающими иной предмет или способ осуществления.
Прощение долга предполагает, что кредитор освобождает должника от его обязанностей. Прощение долга допускается, если не нарушает прав третьих лиц в отношении имущества кредитора.
Зачет взаимной задолженности означает приостановление обязательств полностью или частично способом зачета встречного однородного требования, срок по которому уже наступил или не указан, либо определен момент востребования. Взаимозачет предполагает временный характер и является односторонней сделкой. Основание для проведения зачета взаимной задолженности – акт, подписываемый всеми сторонами взаимозачета, после этого обязательство можно считать прекращенным [46].
Уступка требований и перевод долга предполагает переход права первоначального кредитора к новому кредитору и перевод первоначальным должником своего долга на нового должника. Этот способ прекращения обязательств представляется как взаимозачет между несколькими субъектами хозяйствования, которые имеют взаимные обязательства друг перед другом. Для проведения безналичных расчетов с организациями, между которыми производятся взаимозачеты, должен быть составлен договор уступки требования или перевода долга.
Вексель – ценная бумага, которая содержит долговое обязательство одной организации (векселедателя) по выплате определенной суммы денежных средств к оговоренному сроку другой организации (векселе-держателю) за реализованную продукцию, товары, работы, услуги. Векселя используют для повышения заинтересованности организации приобретать продукцию, товары, работы, услуги, у определенного поставщика. Также, вексель способствует ускорению реализации продукции, товаров, работ, услуг и ускорению оборачиваемости оборотных средств. Вексель также способствует снижению потребности в кредитах и займах [46].
Таким образом, расчеты организаций различных форм собственности по своим обязательствам с другими организациями и физическими лицами осуществляются, в большинстве случаев, в порядке безналичных расчетов, посредником которых являются учреждения банков. Безналичные расчеты по своему экономическому содержанию делятся на: товарные и нетоварные. К товарным безналичным расчетам принято относит расчеты между субъектами хозяйствования за реализуемые продукцию, работы, услуги. К нетоварным безналичным расчетам принято относить расчеты с бюджетом по налогам и сборам, с персоналом по прочим операциям, по погашению банковских ссуд и уплате процентов, перечислению страховых взносов, с учредителями и т. п. Основными формами безналичных расчетов являются платежные требования, платежные поручения, платежные требования-поручения, аккредитивы, чеки, банковские платежные карточки. Помимо денежных форм расчетов на практике используются не денежные формы прекращения обязательств: отступное, новация, прощение долга, зачет взаимной задолженности, уступка требований и перевод долга, товарообменные операции, расчеты векселями.
1 Теоретические основы расчетных операций с поставщиками и покупателями.
1.1 Экономическая сущность, виды и формы расчетных операций с поставщиками и покупателями.
1.2 Значение и задачи бухгалтерского учета и анализа расчетных операций с поставщиками и покупателями.
1.3 Нормативно-правовое регулирование учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями.
1.4 Анализ Международных стандартов аудита, Международных стандартов финансовой отчетности и национальных стандартов Республики Беларусь.
2 Бухгалтерский учет расчетных операций с поставщиками и покупателями.
2.1 Документальное оформление расчетных операций с поставщиками и покупателями.
2.2 Синтетический и аналитический учет расчетных операций с поставщиками.
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетных операций с покупателями.
2.4 Совершенствование учета расчетных операций с поставщиками и покупателями
3 Анализ расчетных операций с поставщиками и покупателями.
3.1 Анализ динамики и структуры расчетных операций с поставщиками и покупателями.
3.2 Анализ состояния средств в расчетных операциях с поставщиками и покупателями.
3.3 Анализ влияния состояния средств в расчетах на платежеспособность организации.
3.4 Пути и резервы эффективности использования средств в расчетных операциях с поставщиками и покупателями. Совершенствование методики анализа расчетных операций с поставщиками и покупателями.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ВВЕДЕНИЕ
Правильная организация бухгалтерского учета хозяйственных операций по расчетам с поставщиками и покупателями и анализа состояния средств в расчетах по товарным операциям обеспечивает ускорению расчетов и сокращению времени обращения денежных средств, способствует их рациональному использованию и сокращению объемов взаимной задолженности, а также укреплению финансового положения предприятия в целом.
Для принятия оптимальных управленческих решений нужна достоверная и своевременная информация обо всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности организации. Ценность управленческих решений в этом случае находится в прямой зависимости от достоверности и уместности получаемой руководителем предприятия учетно-аналитической информации.
Финансовое положение организации напрямую зависит от того, насколько применяемая форма расчетов способствует скорейшему и полному поступлению денежных средств на счет, укреплению платежной и договорной дисциплины. От величины и реальности дебиторской и кредиторской задолженности зависит финансовое состояние и платежеспособность организации. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их возникновение и погашение в отчетном году дает представление о тенденции изменения платежеспособности организации.
Бухгалтерский учет является частью хозяйственного учета, не изолирован от других учетных систем, отражает все совершенные в организации хозяйственные операции, выявляет финансовые результаты (прибыль, убыток) работы организации, контролирует сохранность материальных ценностей. Он играет важную роль в осуществлении хозяйственного расчета и режима экономии в организации.
Целью бухгалтерского учета является формирование своевременной, качественной информации о финансовой и хозяйственной деятельности организации, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения организации на рынке и выявления положения конкурентов и т. п.
Организации одновременно выступают как покупатели и как продавцы продукции, товаров, работ, услуг, что с одной стороны подразумевает наличие обязательств к оплате поставщикам, а с другой – обязательств покупателей. Поэтому, необходимо тщательно отслеживать и контролировать сферу расчетов с дебиторами и кредиторами.
Таким образом, все вышесказанное подтверждает актуальность выбранной темы дипломной работы.
Объект исследования – расчеты с поставщиками и покупателями филиала Лидский хлебозавод ОАО «Гроднохлебпром».
Уставный капитал Лидский хлебозавод ОАО «Гроднохлебпром» отражен в бухгалтерском балансе по состоянию на 31.12.2019 году в сумме 1829 тыс. р. В 2019 году Лидский хлебозавод ОАО «Гроднохлебпром» получена выручка от реализации продукции, товаров, работ услуг, в сумме 6285 тыс. р. Прибыль от реализации продукции, товаров, работ услуг составила в 2019 году 79 тыс. р. Чистая прибыли Лидский хлебозавод ОАО «Гроднохлебпром» в 2019 году составила 187 тыс. р.
Предмет исследования – методика учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями в филиале Лидский хлебозавод ОАО «Гроднохлебпром».
Цель дипломной работы – выработать рекомендации по совершенствованию учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями в филиале Лидский хлебозавод ОАО «Гроднохлебпром» и на основании изучения методики учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями.
Задачи дипломной работы:
- исследовать экономическую сущность, виды и формы расчетов с поставщиками и покупателями;
- изучить задачи бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями;
- изучить нормативно-правовую базу учета расчетов с поставщиками и покупателями;
- исследовать международные и национальные стандарты аудита;
- изучить документальное оформление расчетов с поставщиками и покупателями в филиале Лидский хлебозавод ОАО «Гроднохлебпром»;
- изучить методику синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и покупателями;
- выявить направления совершенствования учета расчетов с поставщиками и покупателями;
- проанализировать динамику и структуру расчетов с поставщиками и покупателями;
- оценить состояние средств в расчетах по товарным операциям;
- выявить пути и резервы эффективности использования средств в расчетах по товарным операциям;
- выявить направления совершенствования анализа расчетов с поставщиками и покупателями;
- оценить влияние состояния средств в расчетах на платежеспособность организации.
Методы исследования – сравнение, дедукция и индукция, умозаключение, группировка, документирование, систематизация, двойная запись.
Источниками информации для выполненной дипломной работы являются нормативные правовые акты Республики Беларусь, экономическая литература отечественных и зарубежных авторов, а также первичные и сводные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность филиала Лидский хлебозавод ОАО «Гроднохлебпром» за 2018-2020 гг.
1 Теоретические основы расчетных операций с поставщиками и покупателями
1.1 Экономическая сущность, виды и формы расчетных операций с поставщиками и покупателями
В современных условиях хозяйствования происходит постоянное совершенствование сделок по расчетам с разными дебиторами и кредиторами. Взаимоотношения, которые возникают между субъектами хозяйствования по расчетам по исполнительным листам, расчетами по имущественному и личному страхованию, расчеты по претензиям, расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, расчеты по договорам доверительного управления имуществом, расчеты, связанные с выбывающей группой, в большинстве случаев осуществляются с помощью денежных средств.
Экономическая сущность, виды и формы расчетных операций с поставщиками и покупателями освящены в различной экономической литературе, среди множества которой выделяются учебное пособие Сушко Т.И. «Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности» [40], Адаменковой С.И. «Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль» [4], учебно-методическое пособие Бараускаса С.В. «Бухгалтерский учет в предпринимательской деятельности» [9], учебное пособие Глотовой Л.В. «Бухгалтерский учет и аудит» [16], учебно-методическое пособие Королева Ю.Ю. «Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит» [21], учебник Ладутько Н.И. «Бухгалтерский учет» [26], учебное пособие Левковича О.А. «Бухгалтерский учет» [28] и другие.
Расчеты денежными средствами выступают в качестве самого важного фактора, обеспечивающего кругооборот средств, а своевременность их завершения является основным условием непрерывности производственного процесса. Установленная система расчетов между субъектами хозяйствования играет огромную роль в качестве обеспечения правильности оборота денежных средств субъектов хозяйствования, и своевременности их завершения. Рационально организованная система расчетов будет способствовать своевременности реализации продукции, товаров и бесперебойности возобновления кругооборота денежных средств.
Платежная система – это набор механизмов, правил, норм и инструментов, которые используются для осуществления обмена денежными средствами между субъектами хозяйствования в процессе выполнения ими своих обязательств. Платежная система способствует минимизации задержек в платежах, сокращении операционных издержек.
В Республике Беларусь денежные расчеты между организациями любых форм собственности по своим обязательствам, осуществляются в безналичном порядке, посредником в которых является учреждение банка [49].
Организация безналичных расчетов играет важную роль в системе денежных расчетов между субъектами хозяйствования. Четкая организация системы безналичных расчетов имеет большое значение в условиях увеличения неплатежей, когда огромная взаимная задолженность, задержка платежей в каком-либо одном звене затрагивает работу большого числа хозяйствующих субъектов, что отражается на важнейших показателях производственной и коммерческой деятельности.
Безналичные расчеты – это денежные расчеты, совершаемые путем записей по счетам плательщиков и получателей средств либо путем зачета взаимных требований, то есть без использования наличных денег.
Банки регламентируют виды и правила безналичных расчетов в соответствии с гл. 24 (ст. 231–275) Банковского кодекса Республики Беларусь, согласно которой, организации могут применять следующие виды безналичных расчетов:
- банковские переводы;
- аккредитив;
- инкассо.
Банковский перевод (кредитовый и дебетовый) – последовательность операций, начинающаяся с выдачи инициатором платежа платежных инструкций, в соответствии с которыми один банк (банк-отправитель) осуществляет перевод денежных средств за счет плательщика в другой банк (банк-получатель) в пользу лица, указанного в платежных инструкциях (бенефициара).
Кредитовый перевод – это банковский перевод, инициатором которого является плательщик. Кредитовый перевод осуществляется на основании представляемых в банк-отправитель платежных инструкций, оформляемых платежным поручением, которое выписывает владелец счета.
Дебетовый перевод – банковский перевод, инициатором которого является бенефициар. При осуществлении дебетового перевода платежные инструкции оформляются расчетными документами (платежным требованием) или чеком.
Расчеты в безналичной форме в виде банковского перевода проводятся на основании платежных инструкции. Они могут быть выданы посредством:
- представления расчетных документов (платежное поручение, платежное требование, платежный ордер);
- использования платежных инструментов при осуществлении соответствующих операций (чека, банковской платежной карточки и других инструментов).
Платежные инструкции клиента могут быть выданы в письменной форме или в форме электронного документа. Инструкция клиента, выданная в письменной форме, должна содержать подписи лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, а также оттиск печати владельца счета [40, с. 307].
Выбирая наиболее подходящую и целесообразную форму осуществления расчетов, следует учитывать, каким образом она способствует процессу реализации продукции, своевременности получения поставщиком денежных средств, содействует максимальному сокращению сроков получения продукции, работ, услуг покупателями, создаст условия для осуществления взаимных контрольных действий между участниками расчетных операций, обеспечит ускорение оборота документов, и обеспечит минимальную трудоемкость.
Платежное поручение является платежной инструкцией, согласно которой один банк (банк-отправитель) по поручению клиента (плательщика) осуществляет за вознаграждение перевод денежных средств в другой банк (банк-получатель) лицу, указанному в поручении (бенефициару). Перевод денежных средств посредством платежного поручения завершается акцептом банком-получателем платежного поручения [49].
Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование бенефициара (взыскателя) к плательщику об уплате определенной суммы денежных средств через банк [49].
Платежные требования используются при:
- осуществлении расчетов с акцептом плательщика;
- взыскании денежных средств в бесспорном порядке со счетов плательщиков;
- осуществлении расчетов посредством прямого дебетования счета.
Правила проведения расчетов в безналичной форме посредством платежного требования устанавливаются нормативными правовыми актами Национального банка [49].
Платежный ордер является платежной инструкцией, оформленной банком при осуществлении перевода денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте от своего имени и за свой счет, от своего имени, но по поручению и за счет клиента или от имени и за счет клиента. Случаи оформления банковского перевода платежным ордером устанавливаются Национальным банком, а также договором между банком и клиентом [49].
Расчеты в безналичной форме в виде банковского перевода могут быть проведены также на основании договора между банком и клиентом, содержащего сведения, необходимые для осуществления банковского перевода.
Аккредитив – обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента-приказодателя, должен осуществить платеж получателю денежных средств либо оплатить (учесть) переводной вексель, выставленный получателем денег, или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) осуществить такой платеж, если соблюдены все условия аккредитива. Аккредитив не может быть изменен или отменен без согласия получателя денег.
Аккредитив как вид безналичных расчетов может быть подтвержденным, переводным, резервным.
Под переводным понимается аккредитив, по которому по заявлению получателя денег исполняющий банк может дать согласие другому лицу на полное или частичное исполнение аккредитива, но при условии представления этим лицом всех необходимых документов, указанных в аккредитиве.
Резервный аккредитив − аккредитив, по которому банк выдает независимое обязательство выплатить определенную сумму денежных средств получателя денег по его требованию или заявлению при наступлении определенных условий.
Аккредитивы бывают внутренние и международные.
Аккредитив может исполняться посредством платежа по предъявлению, платежа с отсрочкой, акцепта, оплаты или учета переводного векселя.
Инкассо − операции банков с документами на основании полученных инструкций клиента. Инкассо осуществляется банком по поручению клиента или от своего имени. Банк, представляющий документы плательщику, является представляющим банком. При инкассо плательщику передаются финансовые документы, не сопровождаемые коммерческими документами (чистое инкассо), либо сопровождаемые коммерческими документами, либо только коммерческие документы (документарное инкассо) в целях получения от него платежа.
Финансовые документы − чеки, векселя и иные документы, используемые для получения платежа.
Коммерческие документы − транспортные документы, счета, товаросопроводительные и иные документы, не являющиеся финансовыми документами. Представляющий банк вправе списать средства со счета плательщика с условием передачи документов либо с его согласия (акцептная форма), либо самостоятельно без его согласия (безакцептная форма). Условия применения безакцептной формы инкассо определяются законодательством Республики Беларусь либо соглашениями плательщика и представляющего банка.
При акцептной форме инкассо представляющий банк обязан известить плательщика о требованиях принципиала и (или) представить документы плательщику для получения согласия на оплату. Представляющий банк не несет ответственности перед принципиалом за отказ плательщика от акцепта представленных документов. Плательщик имеет право отказаться от акцепта полностью или частично на законных основаниях.
При безакцептной форме инкассо представляющий банк должен проверить по внешним признакам подлинность представленных финансовых документов и перечислить взыскиваемую сумму банку-ремитенту. Расчеты могут производиться после отгрузки продукции, товаров, работ, услуг, а могут осуществляться в виде предварительной оплаты в счет будущих поставок.
Безналичные расчеты могут выполняться как за счет имеющихся средств на счетах организации, так и за счет полученных кредитов банка, займов. Списание средств со счетов плательщика по его инициативе производится на основании первого экземпляра платежной инструкции (платежного поручения и др.), на котором стоят подписи руководителя организации, главного бухгалтера и печать организации.
Чек – это ценная бумага, т.е. документ, удостоверяющий имущественное право, осуществление которого возможно только при его представлении. Чек содержит ничем не обусловленное распоряжение чекодателя осуществить платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Чеки выписываются на сумму платежа за приобретенные материальные ценности, подтверждаемую ТТН-1, ТН-2 и другими документами. Выписанные чеки подписываются должностным лицом покупателя (чекодателя) по доверенности. Организации, получившие чеки (чекодержатели), представляют их в банк по месту открытия своего текущего (расчетного) счета вместе с поручением- реестром на бланке установленной формы в двух экземплярах, если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в одном банке, и в четырех экземплярах, если в разных банках.
При приеме от чекодержателя чеков банк проверяет правильность их оформления, реквизиты поручений-реестров, соблюдение сроков их действия, после чего пересылает в банк чекодателя для списания средств с его счета и зачисления на счет чекодержателя [40, с. 309].
Кроме выше перечисленных денежных форм расчетов на практике используются различные не денежные формы прекращения обязательств.
Законодательство Республики Беларусь в области гражданского права предусматривает различные способы прекращения обязательств:
- отступное;
- новация;
- прощение долга;
- зачет взаимной задолженности;
- уступка требований и перевод долга;
- товарообменные операции;
- расчеты векселями [46].
Отступное предусматривает соглашение сторон о приостановлении обязательств при условии предоставления взамен этого исполнения денежных средств имущества, денежных документов, ценных бумаг и т. п.
Новация отражает соглашение сторон об изменении первоначальных обязательств, существовавших между субъектами хозяйствования, другими обязательствами, предусматривающими иной предмет или способ осуществления.
Прощение долга предполагает, что кредитор освобождает должника от его обязанностей. Прощение долга допускается, если не нарушает прав третьих лиц в отношении имущества кредитора.
Зачет взаимной задолженности означает приостановление обязательств полностью или частично способом зачета встречного однородного требования, срок по которому уже наступил или не указан, либо определен момент востребования. Взаимозачет предполагает временный характер и является односторонней сделкой. Основание для проведения зачета взаимной задолженности – акт, подписываемый всеми сторонами взаимозачета, после этого обязательство можно считать прекращенным [46].
Уступка требований и перевод долга предполагает переход права первоначального кредитора к новому кредитору и перевод первоначальным должником своего долга на нового должника. Этот способ прекращения обязательств представляется как взаимозачет между несколькими субъектами хозяйствования, которые имеют взаимные обязательства друг перед другом. Для проведения безналичных расчетов с организациями, между которыми производятся взаимозачеты, должен быть составлен договор уступки требования или перевода долга.
Вексель – ценная бумага, которая содержит долговое обязательство одной организации (векселедателя) по выплате определенной суммы денежных средств к оговоренному сроку другой организации (векселе-держателю) за реализованную продукцию, товары, работы, услуги. Векселя используют для повышения заинтересованности организации приобретать продукцию, товары, работы, услуги, у определенного поставщика. Также, вексель способствует ускорению реализации продукции, товаров, работ, услуг и ускорению оборачиваемости оборотных средств. Вексель также способствует снижению потребности в кредитах и займах [46].
Таким образом, расчеты организаций различных форм собственности по своим обязательствам с другими организациями и физическими лицами осуществляются, в большинстве случаев, в порядке безналичных расчетов, посредником которых являются учреждения банков. Безналичные расчеты по своему экономическому содержанию делятся на: товарные и нетоварные. К товарным безналичным расчетам принято относит расчеты между субъектами хозяйствования за реализуемые продукцию, работы, услуги. К нетоварным безналичным расчетам принято относить расчеты с бюджетом по налогам и сборам, с персоналом по прочим операциям, по погашению банковских ссуд и уплате процентов, перечислению страховых взносов, с учредителями и т. п. Основными формами безналичных расчетов являются платежные требования, платежные поручения, платежные требования-поручения, аккредитивы, чеки, банковские платежные карточки. Помимо денежных форм расчетов на практике используются не денежные формы прекращения обязательств: отступное, новация, прощение долга, зачет взаимной задолженности, уступка требований и перевод долга, товарообменные операции, расчеты векселями.
